税務相互相談会の皆さん

下記について教えて下さい。

【税　　目】

法人税

【対象顧客】

法人

【前　　提】

①不動産業者であるⅭ法人

②土地建物一括取得をしましたが、

　契約書に土地建物ごとの金額の記載がなく一括で

　40,000,000円と記載されておりました。

　なお、消費税額等の記載もございませんでした。

③土地建物の固定資産税評価額は、次のとおりでした。

　　土地32,215,315円

　　建物16,726,233円

④契約した際には、取り壊して分譲する予定でしたが、

　取得後に建物を取り壊す前に、売却先が決まって、

　建物も一緒に売ることになりました。

⑤建物は取得時に入居者が何年も全く居住していない

　鉄筋コンクリート造の共同住宅でした。

【質　　問】

  土地と建物を固定資産税評価額で按分して計算する場合に、

次の①から③のいずれにより計算するのが正しい方法なのかについて

　土地と建物を固定資産税評価額で按分して計算する場合に、

上記前提では分母48,941,548円（32,215,315円+16,726,233円）に対して、

分子が土地建物のそれぞれの固定資産税評価額になりますが、

①％の1の位で端数処理する場合と、

②％の小数点以下3位で端数処理する場合、

③按分をして計算した計算結果の円未満の端数処理をする場合

といずれが推奨されますか。

　実際に按分する前に％を端数処理しますと、

その処理をする人によって金額が異なることになる

（それによって、それぞれの取得価額、消費税額が変わる）ので、

端数処理を極力行わないで客観性を担保する③でやるべきと

考えておりますが、税務上どれでも問題ないのでしょうか。

なお、過去の裁判例での課税庁側の

資料をいくつか確認しましたが、③が採用されているようでした。

①というのは、双方が合意して作成した契約書に、

その①の割合を参考にして計算した土地建物のそれぞれの

売買代金が記載されている場合だと考えております。

①％の1の位で端数処理する場合

土地　32,215,315円÷48,941,548円＝65.824％→66％

建物　16,726,233円÷48,941,548円＝34.175％→34％

以上より、取得価額を次のように計算します。

　土地　40,000,000円×66％＝26,400,000円

　建物　40,000,000円×34％＝16,600,000円

　②％の小数点以下3位で端数処理する場合

　土地　32,215,315円÷48,941,548円＝65.824％→66.82％

　建物　16,726,233円÷48,941,548円＝34.175％→34.18％

　以上より、取得価額を次のように計算します。

　土地　40,000,000円×66.82％＝26,728,000円

　建物　40,000,000円×34.18％＝16,672,000円

③按分をして計算した計算結果の円未満の端数処理をする場合

土地　40,000,000円×32,215,315円÷48,941,548円＝26,329,624.8→26,329,625円

建物　40,000,000円×16,726,233円÷48,941,548円＝13,670,375.1→13,670,375円

【参考条文・通達・ＵＲＬ等】

1.タックスアンサー　No.6301 課税標準

2.東京地方裁判所平成27年（行ウ）第695号法人税更正処分等取消請求事件　令和2年9月1日判決の別表8-1（tains Ｚ２７０－１３４４４)