税務相互相談会の皆さん
下記について教えて下さい。

【税　　目】

所得税＜譲渡所得＞（石田一弘税理士）

【対象顧客】

個人

【前　　提】

・建物持分は母100%、土地持分は母78%、子22%。
　売却直前までこの建物に二人で居住。
・土地売却のためにR7年10月に当該建物を取り壊して更地にし、
　1筆の土地(316㎡)を2筆(土地Ａ(158㎡)と土地Ｂ(158㎡))に分筆。
　持分変更は無い。
・R7年11月に土地Ａの売却が完了し引き渡し済。
・土地Bは現在売地となっており未利用。
・建物は分筆前の土地全体にわたって建てられていた。

【質　　問】

・母の譲渡所得の計算上、譲渡費用である建物取壊し費用は、
　以下①～③のいずれかを選択して適用しても良いのでしょうか。

①R7年度の土地Ａ売却の譲渡費用として全額計上。
②取り壊し費用を土地Ａと土地Ｂの面積比で按分し、
　R7年度の土地Ａ売却の譲渡費用には、
　土地Ａ相当分の取壊し費用を譲渡費用として計上。
　残額はR8年以降の土地Ｂ売却時に譲渡費用として計上。
③R7年度の土地Ａ売却の譲渡費用には含めず、
　R8年以降の土地Ｂ売却時の譲渡費用に全額計上。

母はR7年の申告で居住用財産の3,000万円控除が適用出来ますが、
土地B売却時には特例を適用出来ませんので、
R8年以降発生するであろう土地Bの譲渡所得の計算で、
なるべく多くの譲渡費用を充てたいという趣旨です。

②が合理的だと考えますが、①～③の適用可否をご教示いただきたいです。

よろしくお願いします。

【参考条文・通達・ＵＲＬ等】

所得税法33条3項
所基通33-7